時間：2018-12-07 17:24:07 瀏覽：次 來自：國家稅務總局官網
美國投資可能存在的稅收風險
一、信息報告風險
美國國內收入局的稅收風險管理主要依托其稅收風險管理信息系統實現。該系統中稅收風險識別指標的設計主要依托納稅人會計核算數據及納稅申報數據。在保障稅收風險識別計算過程使用數據的質量方面，美國國內收入局并非僅依靠稅務部門自身力量，而是依賴涉稅信息綜合治理機制加以保障。因此，納稅人在其經營過程中對稅務信息的誤報、漏報和延報，都可能帶來一定程度的稅收風險。
1.登記注冊制度
美國的企業登記注冊制度是與其高度發達的市場經濟相適應的，美國法律法規規定任何人在美國設立企業必須登記注冊。在美國，公司的登記注冊主管機關是各州的企業登記注冊局，該局直屬于州務卿辦公室。營業執照由州務卿簽發，公司自營業執照簽發之日起，即取得法人資格和營業資格，成為一個法律實體。公司的變更、終止、在外州設分支機構和年檢，都要向企業登記注冊局申報。根據美國聯邦稅法的規定，在取得營業執照后，公司需要通過填寫 SS-4 稅表《美國雇主識別號碼申請表》向美國國內收入局申請美國雇主識別號碼。在某些情況下，還需要向美國國內收入局填報 8832 稅表《實體類型選擇表》，進行納稅實體類型的選擇，又稱打勾選擇
（Check the Box Election）。
①美國雇主識別號碼（Employer Identification Number）
美國雇主識別號碼也稱作聯邦稅號，是美國國內收入局為在美經營企業分配的九位數識別號碼。美國雇主識別號碼長期有效，且一個實體只能申請一個號碼。按照美國聯邦稅法的規定，一般而言，絕大多數在美國境內注冊的實體都需要申請美國雇主識別號碼作為美國國內收入局的識別號碼，并以此為基礎處理稅務相關事項。美國雇主識別號碼不僅適用于在美國境內注冊的公司或者實體，而且也適用于在美國境外注冊且在美國開展經營活動的公司或者實體以及個人。
如果外國公司在美國注冊了公司，首先應該申請美國雇主識別號碼，否則將無法在美國開展業務、開設銀行賬戶或者進行年終報稅。因此，申請美國雇主識別號碼是外國公司在美國開設公司后的重要一步。對于那些在美國進行經營活動且有①美國境內來源收入；或②雇傭美國境內的工作人員、或③滿足美國國內收入局預提所得稅的扣繳要求等的外國公司而言，也都需要向美國國內收入局申請美國雇主識別號碼。
②納稅實體類型選擇（Entity Classification Election）
美國聯邦稅法對商業實體在稅法下的身份判定有著不同的劃分標準。一個商業實體在稅務上是否被視為穿透實體取決于美國聯邦稅法的規定。有限責任公司是美國商業實體常見的一種組織形式，它的好處在于公司的股東僅承擔有限責任，同時也有權選擇納稅實體。根據美國聯邦稅法的規定，美國的有限責任公司默認為“非獨立實體”或“合伙企業”。然而，有限責任公司也可以改變其默認的分類，選擇在計算美國所得稅時以“公司”的類別來計算，在有限責任公司層面繳納所得稅，而不是“非獨立實體”或“合伙企業”。中國企業赴美投資時應關注：商業實體采取不同的組織形式可能會產生不同的稅務影響。美國商業實體的組織形式包括公司、合伙企業和非獨立實體等多種類型。通過前文所述的“打勾選擇”制度，赴美投資的中國企業可以根據自身情況提前做好規劃，合理選擇稅務處理方式，并進行納稅申報，從而降低其在美國的稅務信息報告風險及稅務成本。
2.信息報告制度
美國涉稅信息綜合治理機制由一整套相互依托的制度組成，包括企業層面的會計準則及內部控制制度、全面信息披露的納稅申報制度、涉稅第三方信息采集和報告制度、納稅人身份號碼制度、信函裁定制度、大企業申報前稽查制度等。這些制度形成了以會計信息治理為基礎，以納稅申報信息和第三方信息采集為主體，以各類信息披露制度為補充的涉稅信息綜合治理機制。
①全面信息披露的納稅申報制度
美國納稅申報是稅收征管程序的基礎。除了申報具體的應繳稅額外，還必須同時申報相關信息，如收入總額、扣除項目、免稅總額、抵免額度等，以便稅務機關核實納稅申報的真實性。納稅人對申報表中的申報信息負有舉證責任。
A.申報的信息
通常情況下，納稅人除了遞交申報表之外，對于特定來源的收入和抵扣，還必須報告具體的收入和抵扣的信息。個人在取得工資薪金時，除了申報填寫 1040 稅表申報個人所得稅之外，還必須提交由雇主填報的 W-2 稅表《職工工資及扣稅清單表》
B.關聯申報
美國聯邦稅法第 482 條規定所有關聯交易必須建立在獨立交易原則上。如果與關聯方之間的交易條件和與非關聯方之間的交易條件是一樣的，則這個交易被視為符合獨立交易原則。如果在美國國內收入局的調查中認定企業關聯交易定價不符合獨立交易原則，將對該交易
實施處罰。
二、納稅申報風險
美國國內收入局納稅申報表格種類繁多，不同類型的實體需要填寫不同的申報表格。納稅申報表須包含必備的內容。如果一份文件沒有所得、扣除、抵免等信息，就不構成一份納稅申報表。納稅申報表必須包括足夠的信息，使稅務機關能夠核實稅款的計算過程。在美國聯邦稅法下，納稅申報相關的不合規行為可能會引發民事和刑事處罰。如果納稅人因省略了必要信息或者根據申報表信息就可以判斷出的稅款計算錯誤，納稅人將面臨一定的罰金；如果持續遞交不完整的申報表，則可能因為故意不申報真實的稅收情況而面臨刑事指控。除前述情形之外，如果納稅人未按期進行納稅申報，同樣將面臨不同程度的罰金和滯納金。然而若納稅人能夠證明其未按期納稅的
合理原因，則有可能不會被征收罰金。
1.在美國設立子公司的納稅申報風險
當境外公司在美國注冊成立子公司時，該子公司成為獨立于其母公司的美國法律實體，除了一般限制（例如出口管制和反托拉斯規則）外，不受其它活動的限制。
2.在美國設立分公司或代表處的納稅申報風險
當境外母公司在美國成立分公司時，不需成立單獨的法律實體。然而，分公司取得的來源于美國的收入或與美國經營活動有實際聯系的收入，需按美國居民企業所得稅的規定繳納聯邦和州所得稅，由境外母公司通過填報1120-F 稅表申報繳納。
3.在美國取得與常設機構無關的所得的納稅申報風險
為避免對跨國收入的雙重征稅及促進跨境貿易，國與國之間通常簽訂稅收協定，劃分居住國與來源國對跨國收入的征稅權，同時明確常設機構的定義。常設機構的存在與否對于收入來源國的稅收管轄權具有至關重要的影響。
三、調查認定風險
在納稅人完成納稅申報工作后，美國國內收入局將會在稅務稽查時效內審查納稅人的賬戶和財務信息，以確保申報信息的準確性和相關稅務處理的正確性。
1.稅務稽查時效
稅務稽查時效是指由法律規定的，稅務機關有權審查、分析和判定納稅人稅務合規狀況并解決稅務相關事宜的時間范圍。美國聯邦稅法規定美國稅務機關只可在特定時限內對納稅人進行稅負的評估、退還、抵免及征收，該時限即為稅務稽查時效。稅務稽查時效一旦過期，美國稅務機關將不可再追溯納稅人的應納稅額計算和繳納、批準通過納稅人的退稅申請或采取追征稅款等行動。
2.稅務稽查樣本選取
美國國內收入局通常通過以下兩種方式選取稅務稽查的樣本：
①隨機選擇和電腦過濾：美國國內收入局根據以前年度收到的大量的申報表，針對每一類行業或特定分類生成了“標準樣本”。在收到每一份新的申報表時，系統將自動將該申報表與標準樣本作對比，選出稅務稽查的對象。
②相關檢查：如果稅表涉及其他被稽查的納稅人（例如商業伙伴或投資人）的問題或交易，也可能會被稽查。在上述環節完成后，將有一位美國國內收入局經驗豐富的官員進行人工審查。根據人工審查的結果，決定是否由稅務稽查部門開展下一步的檢查工作。美國國內收入局將會通過信件通知納稅人，并通過信件或訪談的方式來進行稽查工作。
3.稅務案件刑事調查
美國稅收管理主要依賴于自我評估，因此納稅人如果故意做出違反合規要求的行為，視情節嚴重程度，可能面對刑事調查。
4.容易導致調查認定的風險點
①有關貿易經營活動的風險
外國公司可通過以下特點判定其是否屬于經營活動：
A.以營利為目的；
B.活動具有一定規模、持續性和常規性；
C.不以營利為目的的行政輔助性活動或者信息搜集工作通常不認
為是貿易或經營活動；
D.單一的活動通常不認為是貿易或經營活動；
E.代理人的活動可能被認為是在美國的貿易或經營活動。
②轉讓定價
轉讓定價相關法規對如何就關聯企業之間國內或跨境銷售貨物、轉讓和使用無形資產、提供勞務以及借貸款的定價做出了規定，以防止關聯企業通過轉讓定價安排來避稅，并要求關聯企業之間的交易價格應符合獨立交易原則。
四、享受稅收協定待遇風險
1984 年 4 月 30 日，中國政府與美國聯邦政府在北京簽署了《中華人民共和國政府和美利堅合眾國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，旨在消除雙重征稅、穩定稅收待遇、適當降低稅率、分享稅收收入等。在企業享受稅收協定待遇的情況下，可能出現未正確享受協定待遇和濫用稅收協定待遇兩種風險。
1.未正確享受協定待遇風險
①未享受協定待遇
②未享受協定低稅率
③未享受稅收抵免
④未享受稅收饒讓
2.濫用協定待遇風險
隨著通過降低成本來增加利潤成為企業發展的必然趨勢，以濫用稅收協定為主要代表的國際避稅手段使跨國企業納稅人獲得了巨大的稅收利益，然而，某些本無法享受優惠的跨國納稅人希望利用稅收協定獲得協定稅收優惠，因此便產生了濫用稅收協定進行國際避稅的現象。
①常設機構認定風險。
②導管公司認定風險。
③受益所有人判斷風險。
五、其它風險
中國個人或企業赴美投資時需注意美國稅收政策對境外實體可能產生的潛在影響
1.處置美國不動產權益
根據美國 1980 年《外國投資不動產稅法》，外國投資者處置美國不動產權益（USRPI）產生的損益應被視作與美國的貿易或經營有實際聯系的所得，按照所得稅率繳納所得稅。美國不動產權益通常包括位于美國境內或美屬維爾京群島的不動產的相關權益，但不包括單純的對不動產的債權。一般情況下，如果一個美國公司的價值有超過一半來源于美國的不動產，持有該公司的股權就可能會被認定為持有美國不動產權益。
2.海外賬戶稅收遵從法案
美國海外賬戶稅收遵從法案（Foreign Account Tax ComplianceAct）（以下簡稱“美國 FATCA”）的主要目的是防止且追查美國納稅人在全球范圍內逃避繳納稅款的行為。
