中國企業(yè)在海外注冊(cè)公司投資經(jīng)營的過程中，為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，應(yīng)針對(duì)不同國家的法規(guī)和政策，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，爭取在法律允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)。
海外投資經(jīng)營的納稅籌劃
企業(yè)在海外投資經(jīng)營過程中，面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。了解和把握國際稅收體制，加強(qiáng)稅收管理，利用和享受國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，進(jìn)行必要的納稅籌劃，對(duì)于維護(hù)企業(yè)信譽(yù)、減少法律風(fēng)險(xiǎn)、降低稅務(wù)成本、鞏固和發(fā)展國際市場地位具有重要意義。
一、避免形成常設(shè)機(jī)構(gòu)
1.目前，大多數(shù)國家利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念作為對(duì)非居民個(gè)人或非居民公司征稅的依據(jù)，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)則成為一個(gè)國家判斷某項(xiàng)經(jīng)營所得是否應(yīng)當(dāng)在本國納稅的核心標(biāo)準(zhǔn)。
2.納稅人一旦在某個(gè)國家構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么，來自該常設(shè)機(jī)構(gòu)的一切所得，都應(yīng)當(dāng)在該國納稅。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，設(shè)法避免常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得尤為重要。
3.例如對(duì)于建筑工地或安裝工程項(xiàng)目來說，由于不少國家間的稅收協(xié)定是分別按照持續(xù)時(shí)間12個(gè)月以上和6個(gè)月以上來判定其作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，在這一情況下，企業(yè)可通過安排施工力量，設(shè)法在那一期限前完工撤出，或者采用分階段施工的方式，就可以達(dá)到避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)在該非居住國納稅的目的。
二、選擇有利組織形式
1.如果企業(yè)要在一個(gè)國家或區(qū)域設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上的境外投資企業(yè)，就必須考慮組織形式的選擇。
具體有兩種選擇：
第一種是由國內(nèi)公司或境外企業(yè)設(shè)立具有獨(dú)立法人地位的子公司；
第二種是由境外投資公司設(shè)立分公司。
2.兩種模式面臨的稅收待遇是不一致的：
①子公司由于是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，但卻不能享受與母公司合并納稅的好處。
②分公司是非法人機(jī)構(gòu)，不能享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，但可以享受合并納稅帶來的好處。
3.選擇合理的組織機(jī)構(gòu)有時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來整體的稅收利益，反之，可能會(huì)給企業(yè)帶來整體的負(fù)擔(dān)，因此，進(jìn)行境外投資決策時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資目的選擇合理的組織形式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、將利潤保留境外以減輕稅負(fù)的納稅籌劃
1.納稅人在境外投資的所得必須匯回本國才需要向本國繳納企業(yè)所得稅，如果留在投資國，則不需要向本國繳納企業(yè)所得稅。因此，納稅人可以在允許限度內(nèi)將利潤留在境外，從而避免或推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。
2.而納稅人在納稅延遲期里，則可以合理占用本應(yīng)及時(shí)交納的稅款并加以使用，從而使納稅人從中獲得了較多的利潤，達(dá)到降低稅率的目的。
尤其是，當(dāng)企業(yè)需要繼續(xù)在海外進(jìn)行投資時(shí)，更不需要將利潤匯回本國，可以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè)，以此減輕稅收負(fù)擔(dān)。
當(dāng)然，這種納稅籌劃方法應(yīng)當(dāng)保持在一定的限度內(nèi)，超過一定的限度將被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。
四、利用不同國家間稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策
1.為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整兩國間稅收利益分配，世界各國普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一有效途徑。為了避免國際雙重征稅，締約國雙方都要作出相應(yīng)的讓步，從而達(dá)成締約國雙方居民都享有優(yōu)惠的條約，而且這種優(yōu)惠只有締約國雙方的居民有資格享受，而第三國居民則不能享受。
2.如果第三國與其中一個(gè)國家也簽訂了稅收協(xié)定并規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，而第三國居民要想享受另外一個(gè)國家的稅收優(yōu)惠政策，則必須首先在其中一個(gè)國家設(shè)立一個(gè)居民公司，由該居民公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)就可以享受雙邊稅收協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠政策。
五、利用境外公司轉(zhuǎn)移所得來源地(如香港公司,其它海外公司等境外公司)
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般都要在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅，但利用 (境外設(shè)立公司)來持有不動(dòng)產(chǎn)，就可以將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是根據(jù)被轉(zhuǎn)讓公司所在地來確定來源地的，而公司的設(shè)立地點(diǎn)是可以選擇的，由此就可以將境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為境外所得。
通過以上分析可以得知，企業(yè)海外分支機(jī)構(gòu)組織形式的選擇、境外利潤的匯回安排以及不同國家之間稅收協(xié)定的規(guī)定等，都會(huì)對(duì)企業(yè)的整體稅負(fù)產(chǎn)生影響。
因此，無論是已擁有海外投資還是正計(jì)劃“走出去”的中國企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同國家的法規(guī)和政策，利用國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，精心設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，爭取在法律允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。
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